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　　哈薩克斯坦擁有1200多種自然資源，2800多處已探明礦床。哈已探明石油儲(chǔ)量位于世界第13位，天然氣和凝析氣-第15位，鉛和鈾-第1位，鋅-第2位，錳-第3位，銅-第4位，金-第7位,第一座油田是100年前勘探開發(fā)的。眾所周知，豐富的油氣資源是國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的堅(jiān)實(shí)保障。
　　礦產(chǎn)稅收是哈主要財(cái)政來源之一，因此，為了在自然資源使用者經(jīng)濟(jì)承受范圍內(nèi)盡可能充實(shí)國(guó)庫(kù)，哈對(duì)自然資源使用者納稅問題極為重視。
　　地下資源使用者納稅體系由哈憲法和國(guó)際通行準(zhǔn)則予以確定。根據(jù)哈法，地下礦產(chǎn)資源歸國(guó)家所有。除憲法之外，哈地下資源多樣性以及礦產(chǎn)資源開采加工的特殊性決定，必須制定和實(shí)施專門的礦產(chǎn)稅法。地下資源使用者納稅示意圖見圖一。

　　《稅法典》的實(shí)施給地下資源使用者納稅帶來了切實(shí)的變化，不僅影響每個(gè)地下資源使用者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且對(duì)整個(gè)投資環(huán)境也造成了一定的影響。

　　一、稅制
　　目前，哈薩克斯坦實(shí)施兩種地下資源使用者稅制：1）礦產(chǎn)合同稅制；2）產(chǎn)品分成協(xié)議。
　　礦產(chǎn)合同規(guī)定了除哈薩克斯坦產(chǎn)品分成費(fèi)以外要支付的所有稅和其他財(cái)政強(qiáng)制收費(fèi)。產(chǎn)品分成協(xié)議則規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅、增值稅和產(chǎn)品分成費(fèi)，而超額利潤(rùn)稅、礦產(chǎn)出口收益稅、礦區(qū)租用費(fèi)、消費(fèi)稅、土地稅、財(cái)產(chǎn)稅等其他稅種則不需要繳納。
　　礦產(chǎn)合同稅制又可以分為兩類：1）2004年1月1日之前簽訂的合同；2）2004年1月1日之后簽訂的合同。2004年1月1日之前簽訂的礦產(chǎn)合同將在合同有效期內(nèi)繼續(xù)有效，稅種和稅率不變，而2004年1月1日以后簽署的將執(zhí)行新的稅制。例如，2004年哈薩克斯坦開始實(shí)施原油和凝析氣礦產(chǎn)出口權(quán)益稅，2004年1月1日之后簽訂合同的需要依法繳納礦產(chǎn)出口權(quán)益稅，而2004年1月1日之前簽訂合同的地下資源使用者不需要繳納。
　　1.2009年1月1日之前地下資源使用者納稅方法
　　2009年前，當(dāng)石油價(jià)格為60美元/桶時(shí)，地下資源使用者的總稅負(fù)為49%到59% （具體取決于合同）。2009年1月1日之前根據(jù)礦產(chǎn)合同開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地下資源使用者需要支付以下稅種：
　　1）企業(yè)所得稅-30%
　　2）增值稅-13%（大多數(shù)自然資源使用者執(zhí)行固定稅制，根據(jù)90年代稅率繳納增值稅，即稅率為18%）
　　3）超額利潤(rùn)稅-對(duì)于《稅法典》頒布之前簽訂的合同，根據(jù)盈利情況，稅率為０－３０％不等；對(duì)于《稅法典》頒布之后簽訂的合同，稅率為０.５％－６０％不等。
　?。矗┘t利-計(jì)稅方式根據(jù)礦產(chǎn)合同確定
　?。担┰湍鰵獾V產(chǎn)出口收益稅-對(duì)２００４年１月１日簽訂合同的自然資源使用者征收，稅率為０－３３％不等。
　　由于哈遠(yuǎn)離海港，石油運(yùn)輸花費(fèi)巨大，上述稅費(fèi)的一個(gè)共同特點(diǎn)是納稅的稅基包括了運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)支出。
　　2. ２００９年１月１日以后地下資源使用者納稅方法
　　現(xiàn)行《稅法典》主要引入以下創(chuàng)新：

　　1)產(chǎn)品分成協(xié)議作為礦產(chǎn)合同形式和地下資源使用稅制的模式而被取消。
　　2)  企業(yè)所得稅逐漸下降到15%：2009年到2010年企業(yè)所得稅稅率為20%，2010-2011年17.5%，從2011年起-15%。
　　3）增值稅稅率降到12%
　　4）對(duì)原油和天然氣開采額分別征收7-20%和10%的礦產(chǎn)開采稅，開采額以全球行情價(jià)格為準(zhǔn)。
　　5）將超額利潤(rùn)稅最低應(yīng)稅額從20%提高到25%，根據(jù)新《稅法典》草案，超額利潤(rùn)稅稅基為計(jì)稅期期間地下資源使用者高于支出額25%的凈收入部分
　　6）簽約紅利和商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利由合同確定，新《稅法典》草案只對(duì)計(jì)算和支付方式做更詳細(xì)規(guī)定
　　7）對(duì)原油和凝析氣實(shí)際出口額征收為0%-32%的礦產(chǎn)出口收益稅，實(shí)際出口額以全球行情價(jià)格為準(zhǔn)。礦產(chǎn)出口收益稅按照目前原油和凝析氣出口關(guān)稅計(jì)算準(zhǔn)則計(jì)算。目前出口關(guān)稅納稅人是未繳納礦產(chǎn)出口收益稅的企業(yè)。2009年以后所有地下資源使用者都要繳納礦產(chǎn)出口收益稅，而且相應(yīng)地，不必再繳納出口稅。
　　該稅制的特點(diǎn)在于礦產(chǎn)開采稅和礦產(chǎn)出口收益稅計(jì)稅時(shí)都扣除地下資源使用者成本。而且，根據(jù)上文可以總結(jié)出來，該稅制的主要?jiǎng)?chuàng)新在于：
　　將企業(yè)所得稅從30%減少到20-15%
　　將增值稅從13%減少到12%
　　用礦產(chǎn)開采稅取代礦區(qū)租用費(fèi)。礦產(chǎn)開采稅和礦區(qū)租用費(fèi)的區(qū)別在于，礦區(qū)租用費(fèi)在計(jì)稅時(shí)會(huì)考慮地下資源使用者交通及相關(guān)費(fèi)用，而礦產(chǎn)開采稅計(jì)稅是考慮的是國(guó)際市場(chǎng)行情，不考慮這些費(fèi)用。此外礦區(qū)租用費(fèi)的稅率為2-6%，而礦產(chǎn)開采稅的稅率在7-20%
　　礦產(chǎn)出口收益稅計(jì)稅更嚴(yán)格。目前，礦產(chǎn)出口收益稅計(jì)稅基礎(chǔ)是原油、凝析氣以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)，則新《稅法典》草案中則不包括運(yùn)輸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)部數(shù)據(jù)，地下資源使用者的稅負(fù)水平在石油價(jià)格為60美元/桶時(shí)為49%-62%，而實(shí)際計(jì)算中某些情況下地下資源使用者的稅負(fù)水平在石油價(jià)格為60美元/桶時(shí)可以達(dá)到72-74%，石油價(jià)格為100美元/桶時(shí)為到63%。

　　二、稅制穩(wěn)定性
　　稅制穩(wěn)定性是指2004年1月1日之前簽訂的礦產(chǎn)合同將在合同有效期內(nèi)繼續(xù)有效，稅種和稅率不變。首先，礦產(chǎn)合同是哈政府和投資者（地下資源使用者）之間的合同，對(duì)雙方都有約束力。礦產(chǎn)合同中確定的稅制穩(wěn)定性指雙方需保障礦產(chǎn)合同到期之前稅制穩(wěn)定，也就是說哈政府不可加課新稅、增加稅率，而地下資源使用者需要嚴(yán)格依據(jù)合同規(guī)定和稅法納稅。
　　其次，《投資法》、《稅收和其他財(cái)政強(qiáng)制收費(fèi)法》和《稅法典》都規(guī)定了稅制穩(wěn)定性。換言之，礦產(chǎn)合同稅制穩(wěn)定性具有一切必須的法律基礎(chǔ)。
　　第三，地下資源使用者納稅檢查結(jié)果顯示，稅務(wù)部門和地下資源使用者遵守稅制穩(wěn)定性原則
　　第四，稅制穩(wěn)定性在司法實(shí)踐中被予以確認(rèn)。例如，根據(jù)哈最高法院2006年6月23日第5號(hào)《關(guān)于稅法適用司法實(shí)踐若干問題的解釋》第7條（隨著2013年2月27日第1號(hào)司法解釋出臺(tái)而失效），《稅收和其他財(cái)政強(qiáng)制收費(fèi)法》（1995年4月24日）實(shí)施期間簽署的礦產(chǎn)合同在有效期間享有稅法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。
　　礦產(chǎn)合同對(duì)包括哈方在內(nèi)的各方具有約束力，從法律角度而言，由于礦產(chǎn)合同確定了固定稅制，而且根據(jù)相關(guān)法律，在合同有效期內(nèi)稅目和稅率都不可變更。因此，盡管出臺(tái)了新的《稅法典》，并對(duì)稅種和稅率提出了新規(guī)定。但如果想使新《稅法典》適用到2004年1月1日之前簽訂的礦產(chǎn)合同，唯一辦法是在雙方同意的基礎(chǔ)上在合同中對(duì)稅制做修改和補(bǔ)充（到底那種合同不能稅制穩(wěn)定）。
　　總而言之，哈現(xiàn)行稅法體制下存在兩種稅制。根據(jù)第一種稅制，地下資源使用者根據(jù)《稅法典》納稅，繳納的稅費(fèi)包括：超額利潤(rùn)稅、認(rèn)購(gòu)費(fèi)和商業(yè)勘探費(fèi)、礦區(qū)租用費(fèi)；根據(jù)第二種稅制，即產(chǎn)品分成協(xié)議，在這種稅制下，地下資源使用者不必繳納某些稅費(fèi)，而代之以繳納產(chǎn)品分成費(fèi)。

　　三、存在的問題
　　地下資源使用者稅法領(lǐng)域需要注意到以下問題：
　　1.計(jì)算常數(shù)有爭(zhēng)議。哈在計(jì)算計(jì)稅常數(shù)時(shí)會(huì)考慮納稅人納稅額占除成本以外的全年總收入的比重，而國(guó)際慣例中計(jì)稅常數(shù)會(huì)包括成本在內(nèi)。
　　2. 法律效力無差別。根據(jù)《稅法典》相關(guān)規(guī)定，只有產(chǎn)品分成協(xié)議和經(jīng)法律批準(zhǔn)的礦產(chǎn)合同能保持稅目和稅率穩(wěn)定，而法律上，產(chǎn)品分成協(xié)議和礦產(chǎn)合同實(shí)質(zhì)上都是關(guān)于使用地下資源的合同，法律效力方面沒有任何差別。此外，合同登記機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的礦產(chǎn)合同與哈法律批準(zhǔn)的礦產(chǎn)合同也沒有區(qū)別，因此還需要在法律上進(jìn)行進(jìn)一步的明確。