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　　作者：林　強(qiáng)
　　作者單位：福建省地礦局/三明大田新元沙礦業(yè)公司
　　本文原刊發(fā)于《國土資源情報》2016年第1期

　　摘要：本文從闡述中外礦業(yè)特有的行業(yè)稅費(fèi)制度入手，并對我國現(xiàn)行礦業(yè)稅制在稅費(fèi)關(guān)系、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、征收主體、計征方式、目標(biāo)設(shè)計、分享體制、行業(yè)特點(diǎn)等方面存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)剖析后，就此提出了：完善稅費(fèi)功能定位、改革稅收征管方式、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、理順各方利益關(guān)系、拓寬資金使用范圍、強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)作用、實(shí)行財稅優(yōu)惠政策和推進(jìn)生態(tài)安全稅改等8點(diǎn)礦業(yè)稅制改革建議。
　　中國礦業(yè)稅費(fèi)的法律制度和政策是由《礦產(chǎn)資源法》、《稅法》及附屬法規(guī)、國家資源政策等構(gòu)成。我國是自1984年開征資源稅的，現(xiàn)行的礦業(yè)稅制是在1986年、1994年、2004年和2010年四次改革的基礎(chǔ)上逐步形成的，隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，其制度的功能性缺陷進(jìn)一步顯現(xiàn)，且已不能很好地適應(yīng)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要了。筆者現(xiàn)就我國礦業(yè)稅制改革做一粗淺的探討。
　　一、中外礦業(yè)稅費(fèi)制度綜述
　　1.1
　　我國礦業(yè)稅費(fèi)種類概述
　　目前我國礦業(yè)涉及的稅費(fèi)有30余種，但主要的只有增值稅、所得稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦權(quán)使用費(fèi)與價款等不到10種，而其中的增值稅、所得稅、資源稅又分別占了礦業(yè)稅收總額的49.27%、24.33%、15.88%。筆者現(xiàn)僅對6 種礦業(yè)特有稅費(fèi)簡述如下：
　?。?）資源稅：它屬于地方稅（海洋石油資源稅除外），是國家為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，按照體現(xiàn)“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，而對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽所課征的一種稅。其中除了油氣、煤炭資源按從價定率計征外，其他礦產(chǎn)品則按從量定額計征，具體適用稅率參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》。
　　（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：它是一種財產(chǎn)性收益，是礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式，由國家按從價計征的方式向開采礦產(chǎn)資源的單位或個人課征。資源補(bǔ)償費(fèi)征收金額= 礦產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率×開采回采率系數(shù)。資源補(bǔ)償費(fèi)由中央和地方按5 : 5 或4 : 6 的比例分享，并實(shí)行專款專用，主要用于礦產(chǎn)資源的勘查、開發(fā)、保護(hù)和管理支出。
　?。?）礦權(quán)使用費(fèi)：它是國家將礦權(quán)出讓給礦權(quán)申請人而向其收取的一種費(fèi)用。其中，探礦權(quán)使用費(fèi)的繳納標(biāo)準(zhǔn)為：第1~3 勘查年度按100 元/ 平方千米·年繳納；從第4 個勘查年度起，按100 元/ 平方千米·年標(biāo)準(zhǔn)逐年遞增，但最高不超過500 元/ 平方千米·年。采礦權(quán)使用費(fèi)是根據(jù)礦區(qū)面積按1000 元/ 平方千米·年標(biāo)準(zhǔn)逐年繳納。礦權(quán)使用費(fèi)由中央和地方按2 :8 比例分享。
　?。?）礦權(quán)價款：我國實(shí)行礦權(quán)有償使用制度，并規(guī)定申請由國家出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的礦權(quán)，礦權(quán)申請人除了應(yīng)繳納礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的礦權(quán)價款。礦權(quán)價款采用一次性繳納或分期繳納的方式，探礦權(quán)價款繳納時間最長不超過2 年，采礦權(quán)價款繳納時間最長不超過6 年。礦權(quán)價款也是由中央與地方按2 : 8 比例分享。
　　（5）石油特別收益金：它屬于中央財政非稅收入，是對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其作用是調(diào)節(jié)暴利，維護(hù)國家權(quán)益和社會公共利益。費(fèi)率是按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定，起征點(diǎn)已從十年前的40 美元/ 桶調(diào)至現(xiàn)在的65 美元/ 桶，并實(shí)行5 級超額累進(jìn)從價定率計征，費(fèi)率為20%~40%。
　?。?）礦區(qū)使用費(fèi)：它屬于中央財政收入，是指對開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采陸上石油的企業(yè)所征收的礦區(qū)使用費(fèi)。并按每個油氣田日歷年度原油或天然氣總產(chǎn)量，對超過起征點(diǎn)的部分實(shí)行超額累進(jìn)征收。其中：原油的費(fèi)率為4%~12.5%；天然氣的費(fèi)率為1%~3%。已繳納礦區(qū)使用費(fèi)的企業(yè)則不再繳納資源補(bǔ)償費(fèi)，且暫不征收資源稅。
　　1.2
　　國外礦業(yè)稅費(fèi)種類概述
　　從總體上看，國外主要礦業(yè)國家的稅制，無論是在理論上還是實(shí)踐上都已較為成熟。其現(xiàn)行的主要礦業(yè)稅費(fèi)種類除了所得稅、增值稅外等通用稅種外，還包括權(quán)利金、資源租金稅、礦權(quán)租金、紅利、資源耗竭補(bǔ)貼等5 種礦業(yè)特有的稅費(fèi)，筆者現(xiàn)就此簡述如下：
　?。?）權(quán)利金：它是指采礦權(quán)人因開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。
　　它是一種財產(chǎn)性收益，體現(xiàn)的是資源所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，類似于我國的資源補(bǔ)償費(fèi)，主要用于礦產(chǎn)勘查開發(fā)和環(huán)境保護(hù)。按計征方式可分為：從量權(quán)利金、從價權(quán)利金和利潤型權(quán)利金三種。權(quán)利金是各國普遍征收的主要費(fèi)種，費(fèi)率一般在3%~8% 之間。
　?。?）資源租金稅：是指對礦企超過基本投資收益水平以上的利潤所征收的累進(jìn)稅。從本質(zhì)上講，它是權(quán)利金的一種特殊形式，其目的在于通過國家干預(yù)，對因資源豐度等不同自然條件而造成的采礦權(quán)人收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)礦企之間的公平競爭。目前世界上除了少數(shù)國家外，包括我國在內(nèi)（石油特別收益金除外）的大多數(shù)國家都不對礦企征收資源租金稅。
　?。?）礦權(quán)租金：是根據(jù)礦業(yè)活動的類型按所占土地面積進(jìn)行收費(fèi)并逐年遞增。它體現(xiàn)了國家與礦權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是一種礦地租的概念。礦權(quán)租金也是國際上的通行慣例，其分兩種情況：對非國家投資形成的礦產(chǎn)地，礦權(quán)人只需繳納礦權(quán)租金即可；而對國家投資形成的礦產(chǎn)地，礦權(quán)人除了要繳納礦權(quán)租金外，還必須對國家的勘查投資予以補(bǔ)償。
　?。?）紅利：是指在礦權(quán)招標(biāo)拍賣過程中由中標(biāo)人向資源所有者支付的礦權(quán)出讓費(fèi)。與我國不同的是在主要礦業(yè)國家，除了油氣、煤炭及一般呈層狀分布的礦床；砂石土等普通建材礦產(chǎn)；相關(guān)部門在執(zhí)法中沒收的礦產(chǎn)地或礦權(quán)；國家投資（含公益性地質(zhì)調(diào)查）形成的具有前景十分明朗的礦產(chǎn)地外，礦權(quán)的取得均實(shí)行“先來先得”原則，而無需交納其他任何費(fèi)用。
　　（5）資源耗竭補(bǔ)貼：是指從每個納稅年度的凈利潤中扣除用于鼓勵礦企尋找新礦產(chǎn)地或開發(fā)可替代資源的補(bǔ)貼，費(fèi)率一般為14%~22%。耗竭補(bǔ)貼與權(quán)利金是基礎(chǔ)和性質(zhì)相同卻又截然相反的兩個概念，其區(qū)別只在于：權(quán)利金是礦業(yè)開發(fā)中經(jīng)營者對所有者（國家）的補(bǔ)償，而耗竭補(bǔ)貼則是國家為了鼓勵經(jīng)營者開展礦產(chǎn)勘查開發(fā)的補(bǔ)償，它也是國際上的通行慣例。
　　二、現(xiàn)行礦業(yè)稅制存在的主要問題
　　主動適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，積極推進(jìn)礦業(yè)稅費(fèi)制度改革，首先必須清楚地認(rèn)識和了解現(xiàn)行礦業(yè)稅制的癥結(jié)所在，筆者現(xiàn)就其存在的主要問題剖析如下：
　?。?）資源稅費(fèi)關(guān)系混淆不清。一是我國現(xiàn)所征收的資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)，均類似于國外資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金，從稅理上講存在著稅費(fèi)重復(fù)征收的問題。二是礦業(yè)稅制的主旨是調(diào)節(jié)礦業(yè)開發(fā)相關(guān)方的利益關(guān)系，但稅費(fèi)設(shè)計者卻試圖將資源補(bǔ)償費(fèi)與開采回采率掛鉤，而礦業(yè)稅費(fèi)作為礦企的生產(chǎn)成本，其征收反而有可能降低回采率。三是相關(guān)規(guī)定都明確資源補(bǔ)償費(fèi)、礦權(quán)使用費(fèi)和價款是調(diào)節(jié)國家作為資源所有者與礦權(quán)人之間的利益關(guān)系，但事實(shí)上礦權(quán)價款所調(diào)節(jié)的是國家作為地勘投資者與礦業(yè)開發(fā)者之間的利益關(guān)系而非前者。四是礦權(quán)價款只針對國家出資勘查的礦產(chǎn)地征收，也即價款僅被視為國家地勘投資的回報，而與資源的原始價值無關(guān)，這意味著國家在轉(zhuǎn)讓勘查投資收益的同時也讓渡了資源所有權(quán)的部分權(quán)益。
　?。?）資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不盡合理。一是油氣等一些礦種的資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，較低的資源使用成本，既不利于促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，也難以構(gòu)建科學(xué)的資源價格形成機(jī)制。二是現(xiàn)行礦權(quán)使用費(fèi)總體偏低（探礦權(quán)使用費(fèi)最高為500 元/ 平方千米·年，采礦權(quán)使用費(fèi)為1000 元/ 平方千米·年）是造成投機(jī)者圈而不探（采）、炒賣礦權(quán)的重要原因之一。三是與加拿大、澳大利亞等礦業(yè)大國相比，在我國的稅費(fèi)構(gòu)成中缺少國際上普遍實(shí)行的、用于尋找新礦體以接替正在耗竭的資源的制度安排。四是現(xiàn)行礦業(yè)稅（費(fèi)）率并未遵循資源內(nèi)在的價值高低規(guī)律。如資源補(bǔ)償費(fèi)率：銅、金剛石、花崗巖為2%；鈾、鉭、地?zé)釣?%；金、寶玉石、礦泉水為4%。這種補(bǔ)償費(fèi)率與資源價值倒掛以及價值懸殊的不同礦種間其補(bǔ)償費(fèi)率卻相同，這既不合理也不科學(xué)。
　　（3）資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低并存。一是從世界部分地區(qū)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，美國的亞利桑那州和加拿大的魁北克省的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較低，僅為6.50%；英屬哥倫比亞和澳大利亞的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分別為9%、10.50%，屬于中等；中國平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較高，為12.70%[3]。二是我國礦企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重還表現(xiàn)在增值稅上。礦業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而且礦山企業(yè)直接從事礦石開采，不同于其他生產(chǎn)加工型企業(yè)，它為直接生產(chǎn)礦產(chǎn)品而可抵扣的進(jìn)項稅極為有限，因而其產(chǎn)值的絕大多數(shù)都要作為增值部分而繳納增值稅。三是我國資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率為2.31%，而國外與此相似的權(quán)利金費(fèi)率則為3%~8%（如原來我國的油氣補(bǔ)償費(fèi)率僅為1%，而國外則高達(dá)10%~16%[4]），過低的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)既與資源的稀缺性不匹配，也不利于資源利用效率的提高。
　?。?）資源稅費(fèi)征收主體錯位。一是在少數(shù)地區(qū)目前還存在由政府部門以行政或計劃的方式確定資源補(bǔ)償費(fèi)和礦權(quán)價款的現(xiàn)象，這是典型的以行政行為代替市場機(jī)制調(diào)節(jié)相關(guān)利益關(guān)系的做法。二是一些地方仍在違規(guī)巧立收費(fèi)名目（如礦產(chǎn)品規(guī)費(fèi)、安全抵押金等），甚至對黃金生產(chǎn)企業(yè)亦征收增值稅，這既增加了礦企的無謂負(fù)擔(dān)，也敗壞了黨和政府的形象。三是現(xiàn)行資源稅費(fèi)由不同的部門征收，特別是在收費(fèi)管理上，各地標(biāo)準(zhǔn)不一甚至出現(xiàn)協(xié)議價格。這種管理現(xiàn)狀既缺乏規(guī)范性又易造成尋租腐敗，也無法在業(yè)界形成一個平等競爭的市場環(huán)境。四是現(xiàn)行礦業(yè)稅制不健全，征管也欠規(guī)范，這與政府既是資源所有者代表，又是資源管理者，有的甚至還直接介入礦權(quán)經(jīng)營，即集所有者、管理者和經(jīng)營者等多重身份于一身不無關(guān)系。
　?。?）資源稅費(fèi)計征方式欠妥。一是現(xiàn)行資源稅除油氣和煤炭外都采取從量計征，即礦企稅負(fù)與資源價格不掛鉤，這對礦價波動大的礦種在一定程度上會造成資源的浪費(fèi)。二是用開采回采系數(shù)來制約采礦的儲量消耗，也難以收到預(yù)期的效果，由采富棄貧帶來的利潤甚至遠(yuǎn)超因?qū)嶋H開采率降低而多繳納的資源補(bǔ)償費(fèi)。三是目前只對油氣開征特別收益金，而對其他價格暴漲或高位運(yùn)行的礦產(chǎn)品則缺少相應(yīng)的調(diào)節(jié)，從而導(dǎo)致部分礦企坐享巨額租金。四是資源稅并未針對礦山生命周期內(nèi)各階段的開采條件、資源豐度、生產(chǎn)能力的不同而采取不同的稅率，從而弱化了其級差調(diào)節(jié)功能。五是對資源稅費(fèi)的征收并未考慮對生態(tài)的補(bǔ)償因素，從而造成資源輸出地非但沒能從中獲利，反而還飽受環(huán)境破壞之害，甚至還成了資源詛咒的典型。
　?。?）資源稅費(fèi)設(shè)計目標(biāo)模糊。一是資源稅費(fèi)并沒有將水、森林、草原、灘涂等資源囊括進(jìn)征收范圍中，這既不利于對社會全部資源的保護(hù)，也不利于實(shí)現(xiàn)市場主體間的公平競爭。二是礦業(yè)開發(fā)必然會對資源所在地土地權(quán)人的土地、財產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境權(quán)益產(chǎn)生負(fù)面影響，而現(xiàn)行礦業(yè)稅制卻缺乏對資源開發(fā)受益者（礦產(chǎn)資源所有者、礦業(yè)開發(fā)投資者）與土地權(quán)人之間利益關(guān)系的規(guī)范。三是礦產(chǎn)資源是當(dāng)代人與后代人共同擁有的自然財富，在現(xiàn)行礦產(chǎn)資源所有者收益的分配使用中，對當(dāng)代人與后代人之間的礦產(chǎn)資源利益關(guān)系也缺乏有效的調(diào)節(jié)。四是世界上多數(shù)國家通常在對礦企征收了資源稅、權(quán)利金后一般就不再征收增值稅，而我國則不僅在征收資源稅的同時也征收了增值稅，而且還存在資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)重復(fù)征收的問題。
　?。?）資源稅費(fèi)分享體制失衡。一是在現(xiàn)行礦業(yè)資源稅費(fèi)分享體制下，資源補(bǔ)償費(fèi)（以福建省為例）中央、省級分別占了50% 和20%；礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和價款中央、省級分別占了20% 和30%。二是由于中央和省級財政集中的礦業(yè)稅費(fèi)比例過高，易造成礦產(chǎn)資源輸出地市、縣的財政困難，這既不利于資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，也不利于資源型城市的可持續(xù)發(fā)展。三是作為地方稅的資源稅是根據(jù)其稅務(wù)登記展開收益分配的，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的屬地征收，從而造成了礦產(chǎn)資源所在地的百姓，不僅沒能從自然資源的開發(fā)利用中獲利，反而還要承擔(dān)因采礦所引發(fā)的生態(tài)環(huán)境破壞之苦。以上問題的存在，一方面將導(dǎo)致中央及省級專項資金結(jié)余過大，另一方面也造成資源輸出地市、縣缺乏解決經(jīng)濟(jì)社會問題的相應(yīng)資金。
　　（8）礦業(yè)稅制缺乏行業(yè)特點(diǎn)。一是在通用稅中增值稅對礦企的稅負(fù)影響最大，礦業(yè)（油氣除外）增值稅稅率與其他工業(yè)企業(yè)均為17%，但由于礦企為生產(chǎn)礦產(chǎn)品而消耗的原材料及半成品少，故其可抵扣的進(jìn)項稅僅有輔助材料及燃料等，從而造成礦業(yè)實(shí)際稅負(fù)要比其他行業(yè)高。二是雖然增值稅屬價外稅，但其稅率的高低相當(dāng)于直接提高或降低了礦價，且會傳導(dǎo)影響到礦業(yè)的競爭力。故世界各國對礦業(yè)大都只征收所得稅而不征收增值稅，以此來實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的稅賦公平和提高礦業(yè)的競爭力。三是礦業(yè)稅制未能考慮行業(yè)特點(diǎn)，對礦企無差別地征收所得稅，不利于其進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)，進(jìn)而會影響到整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。四是資源稅缺乏對礦業(yè)生產(chǎn)社會成本的補(bǔ)償功能，個人占有了社會成本，稅收在補(bǔ)償社會成本上卻無所作為。
　　三、我國礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的建議
　　為了構(gòu)建一個既符合我國國情又能與國際慣例接軌的礦業(yè)稅制體系，以促進(jìn)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，筆者針對現(xiàn)行礦業(yè)稅制存在的以上問題提出如下改革建議：
　?。?）完善資源稅費(fèi)功能定位。一是要借鑒先進(jìn)礦業(yè)國家經(jīng)驗(yàn)，建立以礦業(yè)權(quán)利金為主體的稅制體系，這既是維護(hù)國家資源性財產(chǎn)權(quán)的需要，也是完善我國礦業(yè)稅制與國際接軌的需要。二是資源稅費(fèi)的功能定位除了要體現(xiàn)其調(diào)節(jié)級差收入和資源保護(hù)及合理利用外，還應(yīng)體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能（如國外的黑肺病稅）。三是針對資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)重復(fù)征收問題，建議在2014 年底油氣、煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)合并的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)資源稅制的“清費(fèi)立稅”實(shí)施范圍。四是由于礦權(quán)使用費(fèi)在實(shí)際上名不符實(shí)，不應(yīng)再作為有償取得制度的構(gòu)成部分，而應(yīng)還原其土地租金的本來面目，并比照其他國家建立礦權(quán)租金制度，在適當(dāng)調(diào)高其租金標(biāo)準(zhǔn)的同時，建立和完善礦權(quán)租金動態(tài)調(diào)整機(jī)制，以制約礦企跑馬圈地而不進(jìn)行勘查和開發(fā)。
　?。?）改革資源稅收征管方式。一是在對油氣、煤炭資源實(shí)行從價計征的基礎(chǔ)上，將實(shí)施范圍再擴(kuò)大至其他礦種，并繼續(xù)實(shí)行地區(qū)差別稅率，以便更好地發(fā)揮資源稅的級差調(diào)節(jié)作用。二是對礦業(yè)稅費(fèi)實(shí)行浮動稅（費(fèi)）率，即在礦價上漲時調(diào)增稅（費(fèi)）率，以增加政府稅費(fèi)收入；在礦價下滑時調(diào)低稅（費(fèi)）率，以減輕礦山企業(yè)稅負(fù)。三是探索根據(jù)資源賦存狀況、開采條件、礦石品位、地理位置和礦山不同生命周期等確定稅率，建立按不同等級分別確定差別稅率，以進(jìn)一步發(fā)揮資源稅的級差調(diào)節(jié)功能。四是擴(kuò)大資源稅費(fèi)的征收范圍，逐步將水、森林、草原、灘涂等自然資源納入征管范圍。五是按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)的原則，加快推動環(huán)保費(fèi)改稅立法工作，并制定把資源稅費(fèi)與綠色礦山建設(shè)掛鉤的優(yōu)惠政策。
　?。?）調(diào)整優(yōu)化礦業(yè)稅率結(jié)構(gòu)。從中國稅務(wù)年鑒2013 年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，增值稅在所有礦業(yè)稅收中是最高的，且占到了礦業(yè)稅收總額的49.27%，其作為礦業(yè)稅賦的負(fù)面效應(yīng)已逐漸顯現(xiàn)。當(dāng)?shù)V價低迷時，增值稅就成了企業(yè)的重要負(fù)擔(dān)；當(dāng)?shù)V價高漲時，礦業(yè)在這一期間則成為暴利行業(yè)。而所得稅則不同，它是根據(jù)企業(yè)利潤而定，具有增值稅所不具有的平衡與調(diào)節(jié)功能。故建議：
　　一是在不增加礦企總體稅負(fù)的前提下，降低增值稅、所得稅等通用稅稅率，提高資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等特有稅費(fèi)的稅（費(fèi)）率。
　　二是在適當(dāng)調(diào)增所得稅稅率的同時相應(yīng)降低增值稅稅率，以便更好地體現(xiàn)稅收的調(diào)控功能。
　　三是鑒于礦業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)要比生產(chǎn)加工行業(yè)要高4%~5% 的現(xiàn)實(shí)狀況，應(yīng)考慮將礦企的增值稅稅率恢復(fù)到先前的13% 或再調(diào)低一些。
　?。?）理順各方利益分配關(guān)系。
　　一是為了協(xié)調(diào)資源開采地與企業(yè)總部所在地不一致而引發(fā)的兩地間的利益分配關(guān)系，妥善解決資源開采地的環(huán)境治理問題，建議適當(dāng)提高資源類企業(yè)生產(chǎn)所在地的收益留成比例，或建立生態(tài)環(huán)境保護(hù)退稅機(jī)制，并將所獲取得的收益用于資源開采地的生態(tài)環(huán)境治理。
　　二是為了解決資源稅費(fèi)分享體制失衡問題，扭轉(zhuǎn)現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中央、省級分享比重過大而市、縣較少，不利于資源所在地礦業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的局面，建議適當(dāng)調(diào)整兩者間的分享比例。
　　三是對目前中外合作開采陸上油氣課征的礦區(qū)使用費(fèi)，也應(yīng)考慮將其改為課征資源稅，以促進(jìn)開采不同礦種的企業(yè)之間的公平競爭?？紤]到海上油氣田的特殊性，對海上油氣開采仍可依舊征收礦區(qū)使用費(fèi)，并作為中央財政收入。
　?。?）拓寬專項資金使用范圍。為了解決資源稅費(fèi)分享體制失衡，中央及省級專項資金結(jié)余過大，而市、縣又缺乏資金解決因礦業(yè)開發(fā)而引發(fā)的社會問題，建議修改《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價款使用管理辦法（試行）》，結(jié)合市、縣以下實(shí)際情況，本著統(tǒng)籌財力、解決因資源開采造成的經(jīng)濟(jì)社會問題的原則，可參照世界上其他一些國家的做法，允許資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)及價款除了解決礦產(chǎn)資源勘查、保護(hù)、征收管理支出、地質(zhì)環(huán)境治理及政策性關(guān)閉礦山補(bǔ)償外，還可用于解決生態(tài)環(huán)境治理、資源型城市轉(zhuǎn)型、重點(diǎn)接替產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和解決因資源開采而引發(fā)的其他社會問題（如安全生產(chǎn)等問題）。這樣，資源輸出地的市、縣財政就有了統(tǒng)籌安排、合理使用資源類專項資金的政策依據(jù)。
　?。?）強(qiáng)化稅收級差調(diào)節(jié)作用。由于礦業(yè)權(quán)價款是在事前根據(jù)對資源預(yù)期價格變化為基礎(chǔ)而評估確定的，當(dāng)未來礦產(chǎn)品出現(xiàn)超預(yù)期的價格暴漲時，其調(diào)節(jié)級差收益的功能將被大大弱化。故這就要有一種經(jīng)濟(jì)政策工具對礦企的超額利潤進(jìn)行事后調(diào)節(jié)，而資源租金稅就可有效地發(fā)揮這一功能。目前我國對油氣行業(yè)所課征的特別收益金就已具有資源租金稅的雛形，但其覆蓋范圍小且設(shè)計相對粗糙，為此建議：一是擴(kuò)大特別收益金的征收范圍，即對除油氣之外的礦產(chǎn)資源，尤其是對那些價格暴漲的礦產(chǎn)品開征特別收益金。二是適時改革特別收益金的征收方式，使之成為一個更為科學(xué)的級差收益調(diào)節(jié)工具。三是為了解決因礦價上漲和壟斷經(jīng)營帶來的暴利所引發(fā)的收入分配矛盾，可將特別收益金改造成資源租金稅由中央政府征收。
　?。?）實(shí)行特殊財稅優(yōu)惠政策。在進(jìn)行礦業(yè)財稅政策改革過程中，應(yīng)充分考慮其高風(fēng)險、高投入、長周期，及資源的稀缺性和可耗竭性等特點(diǎn)。建議：一是將礦業(yè)也納入《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定》中可享受縮短折舊年限或采取加速折舊方法的行業(yè)范圍。二是允許礦企投產(chǎn)后將地勘費(fèi)一次性攤銷或在3~5 年內(nèi)攤銷。三是將礦企虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限由現(xiàn)行的5 年延長到8~12 年。四是借鑒國外耗竭補(bǔ)貼制度的經(jīng)驗(yàn)，允許礦企在稅前按銷售收入的一定比例計提耗竭準(zhǔn)備金，并在規(guī)定的期限內(nèi)用于礦產(chǎn)資源勘查。此外，為了解決代際資源利益合理分配的矛盾，應(yīng)將資源所有者收益優(yōu)先用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源合理利用、先進(jìn)技術(shù)研發(fā)、公共設(shè)施建設(shè)和社會可持續(xù)發(fā)展等方面，以便更好地調(diào)節(jié)代際間利益分配問題。
　?。?）推進(jìn)生態(tài)與安全的稅改。一是在對礦業(yè)稅制進(jìn)行生態(tài)化改革時，應(yīng)充分考慮資源價值和礦產(chǎn)開發(fā)對生態(tài)環(huán)境的影響，以促使礦企在合理開發(fā)利用資源的同時保護(hù)好生態(tài)環(huán)境。二是要按照“寬稅基、低稅率、生態(tài)化”的思路推進(jìn)改革，適時擴(kuò)大資源稅的生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)墓δ?，以補(bǔ)償資源開發(fā)必須投入的生態(tài)環(huán)境成本。三是現(xiàn)行礦業(yè)稅制改革應(yīng)在建立新的生態(tài)稅種的同時，適當(dāng)降低其他非體現(xiàn)生態(tài)保護(hù)目的的稅賦，以減輕企業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。四是對重要的、稀缺的礦產(chǎn)資源開發(fā)以及對處于重要生態(tài)功能保護(hù)區(qū)和生態(tài)功能脆弱區(qū)的礦產(chǎn)資源開發(fā)應(yīng)適度地課以重稅。五是針對我國近年來重特大礦難事故頻發(fā)，給整個社會造成不良的負(fù)面影響的問題，建議對開征體現(xiàn)“礦山安全生產(chǎn)”功能的稅費(fèi)進(jìn)行有益的探索。
　　4 結(jié)束語
　　礦業(yè)稅制改革是一項系統(tǒng)工程，一方面它需要通盤考慮、整體設(shè)計，并追求盡可能簡化、盡可能不無謂增加礦企稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和政府管理成本；另一方面也需要審時度勢、慎重把握，努力構(gòu)建既符合我國國情又能與國際慣例接軌的稅制，以促進(jìn)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。