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今年的政府工作報(bào)告指出，要“加強(qiáng)廢棄物循環(huán)利用，大力推廣再生材料使用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。廢塑料作為生活垃圾的主要品類，其回收與再利用對于破解“垃圾圍城”問題、減少化石能源消耗、實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)具有重要意義。在涉稅領(lǐng)域，廢塑料行業(yè)面臨源頭發(fā)票缺失的稅收難題，在加快推行“反向開票”背景下，廢塑料打包站的業(yè)務(wù)模式是否需要進(jìn)行調(diào)整、需考慮哪些因素？本文予以解析。

一、廢塑料行業(yè)稅收困境：源頭發(fā)票缺失

根據(jù)中國物資再生協(xié)會2024年7月發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報(bào)告（2024）》顯示，2023年我國廢塑料回收總量1900萬噸，同比增長5.6%，在主要品種再生資源回收量中占比5.05%，僅次于廢鋼鐵、廢紙。在廢塑料回收品種中，廢PET（主要為廢塑料瓶）占比達(dá)33%，其次為廢PE（如薄膜、包裝材料等）占比21%、廢PP（如醫(yī)用瓶、車載部件等）占比21%。

從產(chǎn)業(yè)鏈看，廢塑料的源頭多為生活產(chǎn)廢，居民日常生活中產(chǎn)生的廢塑料瓶、廢塑料包裝袋等塑料制品經(jīng)過回收、分選、打包等環(huán)節(jié)后由再生塑料公司生產(chǎn)出再生塑料顆粒等產(chǎn)品，再由終端再利用企業(yè)生產(chǎn)出再生塑料制品，基本形成產(chǎn)廢、回收打包、再生、再利用的產(chǎn)業(yè)鏈條。如同大多數(shù)廢舊物資，廢塑料回收環(huán)節(jié)也面臨源頭發(fā)票的問題，居民日常生活產(chǎn)生的廢塑料經(jīng)由散戶、收購站、社區(qū)回收網(wǎng)點(diǎn)等回收、銷售至打包站，而散戶等銷售主體往往未向打包站開具發(fā)票，導(dǎo)致打包站面臨第一張發(fā)票缺失的難題。在“反向開票”政策施行后，實(shí)踐中關(guān)于打包站前端業(yè)務(wù)模式及源頭發(fā)票主要有“反向開票”“個體戶開票”“自制憑證”三種路徑，本文對各個模式的優(yōu)劣逐一進(jìn)行分析。

二、打包站稅務(wù)管理：“反向開票”“個體戶開票”還是“自制憑證”？

（一）打包站適用“反向開票”

今年以來，“反向開票”呈現(xiàn)大力推廣的趨勢。2025年1月5日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號），從加力推進(jìn)設(shè)備更新、擴(kuò)圍支持消費(fèi)品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)提升牽引作用、加強(qiáng)組織實(shí)施等五個方面部署新一年的“兩新”政策，其中明確提出要加快推行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，規(guī)范資源回收利用行業(yè)稅收秩序。浙江、廣東、江西等多省公布的2025年大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新工作方案均提出要全面推行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”。

打包站無論是個體戶還是公司，符合實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)且按照國家商務(wù)主管部門出臺的資源回收管理辦法要求進(jìn)行經(jīng)營主體登記、備案的條件后，可以向自然人出售者反向開具發(fā)票。從獲取發(fā)票的便利性上看，打包站能夠更加及時(shí)、高效地取得發(fā)票，且在目前“反向開票三流合一”創(chuàng)新模式下，打包站能夠?qū)崿F(xiàn)“交易即開票、開票即繳稅、繳稅即入庫”的便捷開票繳稅流程。而從發(fā)票的功能上看，打包站取得的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，一般納稅人打包站則可以將反向開具增值稅專用發(fā)票用以增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣。對于自然人出售者而言，可以適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納的增值稅優(yōu)惠政策。而在個人所得稅方面，在近一段時(shí)間內(nèi)，對于無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的自然人出售者，在匯算清繳時(shí)可以適用5%的應(yīng)稅所得率核定征收個人所得稅。

“反向開票”在暢通發(fā)票鏈條的同時(shí)，打包站適用“反向開票”還需關(guān)注以下三個方面，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是要關(guān)注出售者的主體身份。廢塑料出售者應(yīng)為自然人，且連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元。在目前“反向開票”實(shí)踐中，有部分企業(yè)在反向開具發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知自然人出售者名下有個體戶，企業(yè)從該自然人出售者處收購不能反向開票，要求企業(yè)作廢或紅沖。因此，打包站在適用“反向開票”之前，應(yīng)了解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管口徑，對出售者開展相應(yīng)的盡調(diào)，或要求其出具名下無個體戶或企業(yè)的承諾函、投資或任職查詢記錄等，避免反向開具的發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)。二是要關(guān)注代辦稅費(fèi)義務(wù)。打包站向出售者“反向開票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)，若未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。三是打包站要關(guān)注自身的增值稅稅負(fù)，打包站通過“反向開票”取得的發(fā)票稅率為1%或3%，作為一般納稅人的打包站需向下游再生塑料公司開具13%的發(fā)票，面臨較大的稅負(fù)差問題，則打包站適用“反向開票”需考慮自身的計(jì)稅方式帶來的稅負(fù)差異。

（二）個體戶向打包站開具發(fā)票

打包站前端為個體戶的，打包站自其收購廢塑料應(yīng)當(dāng)要求其開具發(fā)票。在增值稅上，個體戶為小規(guī)模納稅人的，打包站能夠取得1%或3%的發(fā)票；個體戶為一般納稅人的，打包站可以取得13%的發(fā)票，實(shí)踐中，個體戶多為小規(guī)模納稅人。在企業(yè)所得稅上，打包站能夠取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。對于個體戶而言，小規(guī)模納稅人的個體戶可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅優(yōu)惠政策。在所得稅上，個體戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，可以減半征收個人所得稅。

需要注意的是，在前端為個體戶的模式下，打包站需關(guān)注自身計(jì)稅方式，考慮購銷增值稅稅負(fù)差。一般情況下，若打包站為小規(guī)模納稅人或適用簡易計(jì)稅的一般納稅人，自個體戶處取得1%或3%的發(fā)票，向下游開具3%的發(fā)票；而若打包站為一般納稅人，自個體戶處取得1%或3%的發(fā)票，向下游開具13%的發(fā)票，面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。此外，打包站還需關(guān)注個體戶是否存在拆分業(yè)務(wù)的情況，部分個體戶可能因限額限制或其他目的拆分業(yè)務(wù)，導(dǎo)致打包站取得的發(fā)票面臨“票貨分離”的稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，影響打包站增值稅的正常抵扣及所得稅的稅前扣除。

（三）打包站以自制憑證入賬

實(shí)踐中，部分自然人散戶因納稅意識淡薄、怠于承擔(dān)稅費(fèi)等原因，不同意打包站“反向開票”，部分打包站可能也考慮到“反向開票”代辦稅費(fèi)義務(wù)及稅費(fèi)承擔(dān)成本未積極適用“反向開票”政策，導(dǎo)致仍然面臨源頭發(fā)票缺失的問題，只能沿用行業(yè)慣例以自制憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

需要注意的是，“反向開票”政策回應(yīng)了資源回收業(yè)務(wù)中“第一張票”的問題，符合條件的回收企業(yè)反向開具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對行業(yè)長期存在的實(shí)踐難題提出解決方式后，打包站與自然人發(fā)生廢塑料購銷業(yè)務(wù)后若仍以自制憑證入賬進(jìn)行成本扣除則將面臨較大的調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。近期，有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)即根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）之規(guī)定，告知資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，并責(zé)成其自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，而若無法在期限內(nèi)補(bǔ)開、換開發(fā)票，按照28號文的規(guī)定，相應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)面臨調(diào)整補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、小結(jié)

無論是“反向開票”“個體戶開票”還是“自制憑證”開展業(yè)務(wù)，交易的真實(shí)性都是第一要義，打包站需留存相關(guān)的資料佐證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在確保有真實(shí)的廢塑料購進(jìn)業(yè)務(wù)下，綜合考慮自身的計(jì)稅方式與前端的主體身份，結(jié)合各個模式的適用條件及潛在風(fēng)險(xiǎn)，合理選擇、調(diào)整業(yè)務(wù)模式。（本文已在《資源再生》雜志第3期刊發(fā)）

作者單位：北京華稅律師事務(wù)所